Оподаткування адвокатської діяльності (оновлено станом на 2018 рік)

Доволі швидко пролетів мій перший рік в якості адвоката, і настав час подання першої річної звітності. В даній темі хочу освітити питання поставлення на облік, ведення податкової документації (журналу доходів та витрат), загальні питання розміру та бази нарахування податків і зборів, а також окремі питання щодо оподаткування, які із якими найчастіше стикаються зараз адвокати.

Також, як Вам всім відомо, в кінці минулого року були внесені зміни щодо нарахування і сплати єдиного соціального внеску. Цими змінами, в тому числі, передбачено, що незалежно від наявності у платника ЄСВ доходу, сума єдиного соціального внеску не може бути меншою за мінімальний страховий внесок, який, на даний час складає 704 грн. В зв'язку із цими змінами виникло багато дискусій серед адвокатів. Тому в цій темі хочу також відповісти на основні питання, які виникають зараз.

Оподаткування адвокатської діяльності

Перш за все, хочу роз'яснити основні питання адвокатської діяльності.

Адвокат в контексті податкового законодавства - це самозайнята особа, яка провадить незалежну професійну діяльність (п.п. 14.1.126 ст. 14 ПК).

Оподаткування доходів самозайнятих осіб регулюється ст. 178 ПК, поставлення на облік - ст. 65 ПК.

Самозайнята особа є:

- платником податку на доходи за ставкою, передбаченою п. 167.1 ст. 167 ПК, і на даний час становить 18% від бази оподаткування - різниці між отриманим доходом та документально підтвердженими понесеними витратами.

- платником єдиного соціального внеску за ставкою, передбаченою ч. 5 ст. 8 ЗУ "Про збір та облік єдиного соціального внеску", яка на даний час складає 22% і не може бути меншою за мінімальний страховий внесок.

Відповідно до ст. 65 ПК, адвокат після отримання свідоцтва повинен стати на облік в територіальних органах державної фіскальної служби за місцем свого проживання протягом календарних 10 днів.

Звітнім періодом за податком на доходи та за ЄСВ є календарний рік. Звітність самозайнятої особи складає подання податкової декларації та звіту щодо сум нарахованого ЄСВ. Строк подання - до 1 травня року, наступного за звітній періодом. Тобто якщо я звітую за 2016 рік, то термін подачі звітності за цей період - до 01.05.2017 року.

Поставлення на облік

Після отримання свідоцтво про право на зайняття адвокатською діяльностю я одразу надав до податкової за місцем проживання необхідні документи та став на облік.

Документи, які я подав для поставлення на облік:

- заяву за формою 5-ОПП, де зазначив КВЕД 69.10 - діяльність у сфері права

- копії паспорту та індкоду

- копія свідоцтва про право на зайняття адвокатською діяльністю.

За результатами розгляду моїх документів мене було поставлено на облік та видано довідки про взяття на облік платника податку - 4-ОПП (в кінці 2017 року цю довідку відмінено, тепер видається довідка 34-ОПП) та про взяття на облік платника ЄСВ - 2-ЄСВ,

Хочу зазначити, що не поставлення на облік в податковій виключає можливість при поданні звітності адвокатом зменшувати суму своєї бази оподаткування на суму своїх витрат.

Ведення податкової документації

Відповідно до п. 178.6 ст. 178 ПК, самозайняті особи повинні вести облік доходів та витрат. Із цією метою мною було придбано книгу обліку доходів і витрат такої форми. Проте цього замало, т.я. її потрібно віддати до податкової, де її прошивають та ставлять печатку, що я і зробив.

Ніяких строків щодо того, коли її необхідно завести після поставлення на облік в якості платника податків, немає. Проте вона повинна бути.

Подання звітності

Декларацію за 2016 рік я ще не заповнював, проте зараз можу сказати наступне.

До 01 травня 2017 року мені необхідно подати податкову декларацію про майновий стан і доходи - форма та порядок заповнення можна знайти тут. А також звіт щодо сум нарахованого ЄСВ - так званий додаток 5 або форма Д5, знайти можна тут.

Т.я. звітність я ще не формував, тому по мірі її оформлення буду доповнювати цей пункт новими даними.

Також хотів зазначити ще один момент щодо визначення бази оподаткування. База нарахування ЄСВ - це доходи за вирахуванням витрат. База нарахування податку на доходи - доходи за вирахуванням витрат та суми ЄСВ.

Нарахування ЄСВ

Ось і підійшли ми до питання єдиного соціального внеску. Тут я спробую зібрати все, що мені вдалося з'ясувати щодо цієї проблеми.

Проте для початку короткий вступ. Законом від 06.12.2016 року №1774 було внесено зміни до ряду нормативно-правових актів щодо нарахування та сплати єдиного соціального внеску, і, зокрема, встановлено, що місячний розмір єдиного соціального внеску не може бути меншим за мінімальний страховий внесок. "Масла в вогонь" підлило відповідне роз'яснення державної фіскальної служби від 30.12.2016 року. 

Питання нарахування ЄСВ регулюється Законом України "Про збір та облік єдиного соціального внеску".

Тепер перейду до окремих питань. Одразу зазначу, що тут я відображу лише свою думку і своє бачення проблеми. В Вас, звісно, може бути інша думка, яка, можливо, теж має право на життя.

1. Адвокати, які здійснюють діяльність індивідуально та стали на облік. Тут все начебто зрозуміло. До бази нарахування ЄСВ застосовується ставка 22%. І кінцева сума, яка підлягає сплаті, не повинна бути меншою за мінімальний страховий внесок (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закону про збір та облік ЄСВ), який, в свою чергу, складає 3200 грн. (мінімальна заробітна плата) х 22% = 704 грн. Тобто за рік адвокат повинен сплатити мінімум 8 448 грн. 

2. Адвокати, які здійснюють діяльність індивідуально та НЕ стали на облік. В такому випадку адвокату загрожує штраф за непоставлення на облік, донарахування сум податків і зборів (адже зобов'язання із сплати виникають не з моменту поставлення на облік, а з моменту отримання свідоцтва) - ч. ч. 10, 11 ст. 25 ЗУ "Про збір та облік ЄСВ". Обміну даними між НААУ та органами ДФС немає, проте це чи означає це, що ДФС не зможе дізнатися про незареєстрованого адвоката? Вирішувати Вам.

3. Адвокати, які отримали свідоцтво, проте продовжують працювати найманими працівниками.

Тут ситуація цикавіша, і вона викликала багато дискусій з цього приводу. Думки адвокатів розділилися. Одні вважають, що адвокат, який працює найманим працівником, проте зареєстрований самозайнятою особою, всеодно повинен платити мінімальний розмір ЄСВ навіть за відсутності доходів. Інші, в тому числі і я, вважають, що якщо в такій ситуації адвокат повинен сплачувати ЄСВ у частині з отриманого від своєї діяльності доходу, проте вимога щодо його мінімального розміру в такому випадку не застосовується. Зокрема, я вважаю, що в такій ситуації можна застосувати п. 3 ч. 5 ст. 8 ЗУ "Про збір та облік ЄСВ" - "при нарахуванні заробітної плати (доходів) фізичним особам з джерел не за основним місцем роботи ставка єдиного внеску, встановлена цією частиною (22%), застосовується до визначеної бази нарахування незалежно від її розміру". Докладно можна прочитати тут.

Оплата ПДФО та ЄСВ
ПДФО та військовий збір сплачуються до 1-го серпня року, наступного за обліковим роком.
ЄСВ, згідно внесених восени 2017 змін в Закон України "Про збір та облік ЄСВ", сплачується щоквартально, до 20-го числа місяця, наступного за обліковим кварталом (абз. 3 ч. 8 ст. 9 Закону України "Про ЄСВ").

Ставки та строки сплати податку і подання звітності на 2018 рік
ПДФО - 18% від чистого прибутку (річна звітність, сплачується щорічно)
Військовий збір - 1,5% від чистого прибутку (річна звітність, сплачується щорічно)
ЄСВ - 22% від чистого прибутку, але не менше 22% від мінімальної заробітної плати, тобто 819,06 грн. на місяць (річна звітність, сплачується щоквартально).

Також корисні посилання щодо оподаткування адвокатської діяльності:

1. Оподаткування адвокатської діяльності - на сайті ради адвокатів м. Києва

2. Профільна тема на сайті forum.liga.net щодо проблеми сплати адвокатами ЄСВ

3. До питання нарахування та сплати ЄСВ, якщо адвокат працює за сумісництвом, та зареєстрований в якості самозайнятої особи